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股东借款个税查到后及时还款行不行


股东从公司借款200万元,没有用于生产经营,两三年也没有归还,后来,被税务查到了,要求视为分红补个税40万。
不要小看这个风险,不仅补税,有时还会被加收滞纳金,甚至有时还会被罚款呢。现实中什么样的处理都有。你知道哪个处理是对的?哪个处理是错的吗?
现在年底了,好多会计问这个事,就说一说:如果查到后及时还款,还应不应该补税呢?
实务中,遇过到不止一个案例,有税务人员认为还是要补税。因为征税的前提是:“没有用于公司生产经营”、“纳税年终了后没有归还”,只要是当年没有还,就满足了以上两点,满足就要交税,就算后来还了也要交!因为我们的补税处理是“针对当年年度终了没有归还”。
这是错的!
一般老板一眼能看出这是错的,但往往会计却看不出来。因为会计错误地学习了错误的知识,错误地总结了错误的经验。而老板没有错误的东西先入为主。从这一点看,学错了,还真不如不学。
一位老板就曾咆哮道:我明明已经还了钱了,你也承认了,怎么还可能认为存在分红?钱都没有拿到,分什么红?还讲不讲事实?
但后来,这位老板还是被征了税。因为他虽然比会计高明点,但依然没有把借款视为分红的个税规则搞明白。
征税的依据是财税【2003】158号文,原文如下:
纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
整理一下核心语句就是:
……其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,。
注意其中两个表述:
其一:“其未归还的借款”,如果已经归还的借款,就不存在被视为的可能性了。原来就这么简单!
不要认为,这个“未归还”是指借款年度内未归还。如果借款年度内未归还,但后来归还了还算是“未归还的借款”吗?未归还的借款,表述非常清楚,就是未归还的借款。并非当时未归还的借款。只能理解为:未归还的借款。
不然,文件完全可以直接表述:“又未用于企业生产经营的,可视为分红”。因为这样的规定是违反事实的。个人所得税法和征税法,并没有所谓“一般反避税”的规定,不能把已经归还了的钱,依然视为分红。
反之,有这一句,对于最终没有归还的借款,说明股东无偿私自占用了公司的资金事实存在,因为股东往往可以控制公司,所以,可以理解为一种变相分红的行为,这是有事实为依据的,所以对“未归还的借款”视为分红,就有事实上的基础。
其二,“可视为”。是不是分红,取决于税务人员做不做出“视为”的决定。158号文并不是直接给纳税人增加纳税义务。158号文是给税务人员授权了一个核定征税的权力。“可”字说明,视不视为,还需要税务人员结合具体情况,做出职业判,如果税务人员要视为,就基于其判断产生纳税义务。
所以,在税务人员做出视为的正式决定前,都没有纳税义务产生,不能认为:第一年没有还款就已经产生纳税义务了,所以现在不管你还不还,都要交。得!这还进入加收滞纳金的节奏了。
在你“视为”之前,我没有纳税义务。
结合以上两点:最多只能对未归还的借款行使征税权,如果行使征税权时借款已归还,就不存在行使征税权的事实基础了。
所以,如果赶在税务做出正式的视为决定之前——这主要指《税务处理决定书》正式生效之日——把款还了,《税务处理决定书》的事实依据也就没有了。你不能对一个已经不存在的借款,再来行使“视为”的征税权力。
明白了这一点,如果要争议、协商、复议、诉讼的话,就知道了穴位的所在:视为分红的事实不存在。158号文只能对“未归还的借款”进行视为。
有人会说,如果大家都这样查到或怕要查到时,就把钱还了,岂不是158号文征税的规定就形同虚设了?
不然。既然股东会把钱还了,说明并没有形同虚设。
其次,许多会计和股东并不懂,所以,可能并没有还钱,或者就算还了钱也不知道这个征税的规则原理,照样会补税。甚至还接受滞纳金和罚款。
最后,蓝老师要加一句,真正必须要求交税的,其实是“利息”,这个如果不征税,反而是违法的。
比如,200万占用了两年,相当于股东获得了两年的利息,这个利息是真实的经济利益获得——个税对所有形式的经济利益征税。
所以必须要求补红利的个税。税务核定为同期贷款利率5%的话,就是一年10万,两年20万,个税20%就是4万元,因为是实实在在的获得了经济利益,所以还可以加收滞纳金和罚款呢。
顺便说一下,营改增之前,不存在营业税。营改增之后,公司还应该视同销售,交这20万元利息的增值税,20÷1.06×6%,也可以要加收滞纳金和罚款呢。

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